抗疫情的個人公益捐贈,如何享受個人所得稅優惠?

時間:2020-03-02 來源: 作者:高慧云,王帥鋒 瀏覽: 打印 字號:T|T
  為支援武漢的疫情防治工作,張總個人于2020年2月直接向武漢方艙醫院捐助了善款10萬元,這些善款的捐贈行為可以減少張總本人的應納稅額嗎?在2020年3月1日即將開始的個稅綜合所得匯算清繳中,張總個人對本次疫情災區所捐善款可以稅前扣除嗎?

  疫情期間公民個人捐贈的所得稅優惠

  為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作,國家稅務總局發布了《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)(以下簡稱“《9號公告》”),該《9號公告》規定,企業和個人進行捐贈享有一定的稅收優惠:若企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。若企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除,捐贈人須憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

  上述規定意味著企業和個人對抗擊新型冠狀病毒疫情的符合條件的捐贈,在2020年度企業所得稅及個人所得稅匯算清繳時,允許全額扣除,不再受扣除比例的限制。《個人所得稅法》第六條對個人所得稅扣除比例的限制是:個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應納稅所得額中扣除;國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的,從其規定。

  該《9號公告》特別強調企業或個人支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關的捐贈不受扣除比例30%的限制,允許全額扣除。

  張總將善款直接捐贈給醫院能夠享有稅收優惠嗎?

  這次《9號公告》特別強調如果個人對應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品進行捐贈,共有三類捐贈對象,只有向這三類捐贈對象進行捐贈才能在個人所得稅前全額扣除。三類捐贈對象包括:

  (1)公益性社會組織

  《企業所得稅法實施條例》第五十二條對公益性社會組織做了這樣的界定:“公益性社會組織,是指同時符合下列條件的慈善組織以及其他社會組織:依法登記,具有法人資格;以發展公益事業為宗旨,且不以營利為目的;全部資產及其增值為該法人所有;收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業;終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;不經營與其設立目的無關的業務;有健全的財務會計制度;捐贈者不以任何形式參與該法人財產的分配;國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。”

  但在實際操作中,公益性社會組織應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格,對獲得資格的公益性社會組織,由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。要注意的是,接受捐贈的公益性社會組織不在名單內,或雖在名單內但企業發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的,不得扣除。

  (2)縣級以上人民政府及其部門

  這里的縣級以上人民政府及其部門包括縣級和縣級以上。縣級以上政府機關包括辦公廳(室)、組成部門、直屬機構、直屬特設機構、部門管理機構和派出機關等,政府組成部部門是由當地人民政府而不是上級局設立的,受當地人民政府的直接領導。

  鄉(鎮)是一級行政區劃,鄉鎮政府是其同級人民代表大會產生的,歸上級政府管轄,但不直屬于上級政府,因此不是捐贈對象。

  (3)承擔疫情防治任務的醫院

  作為特殊時期,企業和個人可以繞過政府機關和公益組織直接向定點醫院捐贈并允許全額扣除是本次《9號公告》的又一亮點。但并不是所有的醫院都可以成為捐贈對象,必須是承擔疫情防治任務的醫院。

  因此張總如果直接捐贈給疫情防治任務的醫院,捐贈款可以在計算個人所得稅時從應納稅所得額中全額扣除。

  張總何時能夠享受全額扣除的所得稅優惠?

  由于疫情全面爆發于2020年1月,對本次疫情災區進行捐款、捐物是在2020年發生的,不屬于2019年度發生的“公益慈善事業捐贈”,而2020年3月1日開始的個人所得稅匯算清繳核算的是2019年的個人所得稅,因此張總的捐贈無法在2019年度個稅綜合所得匯算清繳中進行扣除。

  根據《9號公告》的規定,個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關的捐贈,以及個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈,可以在預扣預繳環節中的工薪所得、分類所得中扣除,也可以在匯算清繳期間統一進行扣除。扣繳義務人已經代扣且解繳稅款的,居民個人可以在公益捐贈之日起90日內提請扣繳義務人向征收稅款的稅務機關辦理更正申報追補扣除;居民個人自行申報納稅的,可以在公益捐贈之日起90日內向主管稅務機關辦理更正申報追補扣除。

  因此張總可以在本人當月(2020年2月)取得的工資薪金或其他所得稅預扣預繳個稅時扣除,當然也可以選擇在2020年度匯算清繳時扣除(2021年3月1日開始)。

  善款全額扣除可從張總的哪一類所得中扣除?

  由于個人所得稅采取的是分項稅制,不同的所得項目計算所得稅的方法不同,張總個人有財產轉讓所得,有經營所得,到底從哪個所得里扣呢?按照《財政部 稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第99號)規定,居民個人發生的公益捐贈支出可以在財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統稱分類所得)、綜合所得或者經營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出,可以按規定在其他所得項目中繼續扣除;居民個人根據各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況,自行決定在綜合所得、分類所得、經營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

  根據上述規定,張總可以在根據自己的情況自由選擇具體在哪一項所得中扣除善款支出,如果一項所得不足以抵扣善款的,可以用其他類別的所得繼續抵扣。